此次稅改方案中，取消兩稅合一設算扣抵制之後，股利所得課稅是依據乙案分為兩種方式擇優適用，第一種方式為將獲配的股利按 26% 稅率分開計算稅額，合併報繳。第二種方式為將獲配的股利併入綜合所得稅總額課稅，並就股利按 8.5% 計算可抵減稅額，抵減其應納稅額，每一申報戶可抵減金額以 8 萬元為限。

財政部長許虞哲表示，股利稅改方案雖然降稅，但也取消股利抵稅權，在過去高股利者可以扣得比較多，現在都取消，因此沒有圖利高股利所得者的問題。部長表示，乙案則是較為公平，中低股利所得者可以選合併計稅，可享抵（退）稅的優惠，而高股利所得者可選分開計稅。

試算案例一：某投資人股利所得 10 萬元，薪資所得 60 萬元，適用 5% 稅率

( 1 ) 獲配的股利按 26% 稅率分開計算稅額

a. 股利所得 10 萬×稅負 26% ＝ 2.6 萬
b. 綜合所得淨額＝薪資 60 萬－免稅額 8.8 萬－標準扣除額 11 萬－薪資扣除額 18 萬＝ 22.2 萬。
c. 綜合所得稅＝ 22.2 萬×稅率 5% ＝ 1.1 萬元。
d. 應繳稅額＝ 1.1 萬＋ 2.6 萬＝ 3.7 萬元。

( 2 ) 獲配的股利併入綜合所得稅總額課稅，並就股利按 8.5% 計算可抵減稅額，抵減其應納稅額。

a. 合計所得：（薪資所得 60 萬＋股利 10 萬）－免稅額 8.8 萬－標準扣除額 11 萬－薪資扣除額 18 萬＝ 32.2 萬。
b. 綜合所得稅＝ 32.2 萬×稅率 5% ＝ 1.61 萬元。
c. 應繳稅額＝ 1.61 萬－ 8500 （股利 10 萬×可抵減稅額 8.5% ）＝ 7600 元

( 3 ) 投資人選擇繳稅 7600 元。

試算案例二：某投資人股利所得 100 萬元，薪資所得 600 萬元，適用 40% 稅率

( 1 ) 獲配的股利按 26% 稅率分開計算稅額

a. 股利所得 100 萬×稅負 26% ＝ 26 萬
b. 綜合所得淨額＝薪資 600 萬－免稅額 8.8 萬－標準扣除額 11 萬－薪資扣除額 18 萬＝ 562.2 萬。
c. 綜合所得稅＝ 562.2 萬×稅率 40% －累進差額 82.96 萬＝ 141.92 萬元。
d. 應繳稅額＝ 141.92 萬＋ 26 萬＝ 167.92 萬元。

( 2 ) 獲配的股利併入綜合所得稅總額課稅，並就股利按 8.5% 計算可抵減稅額，抵減其應納稅額。

a. 合計所得：（薪資所得 600 萬＋股利 100 萬）－免稅額 8.8 萬－標準扣除額 11 萬－薪資扣除額 18 萬＝ 662.2 萬。
b. 綜合所得稅＝ 662.2 萬×稅率 40% －累進差額 82.96 萬＝ 181.92 萬元。
c. 應繳稅額＝ 181.92 萬－ 8.5 萬（股利 100 萬×可抵減稅額 8.5% ）＝ 173.42 萬元

( 3 ) 投資人選擇繳稅 167.92 萬元。

根據以上的試算案例中，可以得知以下結論：

1. 一般投資人選擇乙案中的「可抵減稅額」方案較有利，如同財政部長所說，中低股利所得者可以選合併計稅，可享抵（退）稅的優惠。
2. 高股利所得者，選擇乙案中的「單一稅率分開計稅」較為有利，也如財政部長所說，高股利所得者可選分開計稅。

1. 投資人甲之股利所得100萬元，薪資所得600萬元，適用40%稅率，請試算甲案以及乙案應繳納的稅額。
（設計考題）